通过对上市公司财务报告舞弊行为的认真分析，笔者认为，上市公司财务报告舞弊的防范措施主要包括四点，即完善上市公司治理结构、建立健全外部监管机制、优化企业内部环境和提高风险防范意识。
完善上市公司的治理结构首当其冲。既要优化股权结构、完善独立董事制度，又要发挥监事会的职能、建立合理的经理报酬激励制度。
优化的股权结构能在股东大会中形成有效的制衡机制，从而保护中小股东利益。此外，还需改进股东大会会议方式，尝试网络投票，降低中小股东行使股东权利的成本。在完善独立董事制度方面，应在董事会中加强独立董事的作用，形成内部董事的制衡机制。应提升独立董事成员在董事会中的比例，完善董事会的选聘制度。在完善监事会建设方面，监事的聘用应得到股东大会的批准，增强监事会的独立性；提升监事会对重大事项决策的监督力度；提升监事会成员的业务素质。
建立合理的经理报酬激励制度更是关键。在激励方式上应该变目前以固定工资和奖金为主的现状，实行短期与长期激励相结合，将经理的报酬与企业的长期绩效联系起来，有利于避免经理人员在经营中的短期行为，在一定程度上减少舞弊动机。
其次，建立健全外部监管机制。这方面要做好三点工作，一是加强政府监督和各部门协调，二是强化会计师事务所的独立性，三是完善法律法规，加大处罚力度。加强政府监管可以有效地治理财务报告舞弊。为了保证审计的真实性，应要求上市公司定期更换会计师事务所，审计费用可由相关部门直接发放，而不再受制于上市公司，可以减少会计师事务所对上市公司的依赖性。对于一些法律漏洞，有关部门应该及时制定与惩处范围、方式相对应的法律法规，加大处罚力度。
第三，优化企业内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础。良好的内部环境，可以促进企业降低和规避风险，保证企业日常活动正常有序地进行，从而优化企业的内部控制管理。
上市公司财务报告舞弊与会计人员有着必然联系。公司应该挑选高素质、专业能力强的会计人员，保证会计人员在基础知识扎实的基础上对会计职业道德进行全面了解；同时，会计人员需要注重学习财务报告舞弊的识别与防范，提高其职业道德素养。
另外，诚信是资本市场的立市之本，也是维护市场参与者各方利益的保障。弘扬诚信文化是建立和优化企业内部环境的重要内容，并且能从道德方面控制公司财务报告舞弊行为。
第四，提高风险防范意识。上市公司披露的财务报告是投资者做出投资决策的重要依据。投资者应该树立正确的投资理念，提高识别财务报告舞弊的能力，从而提升风险控制能力。在这方面，要充分发挥机构投资者作用，与普通投资者相比，机构投资者拥有雄厚的资金实力和专业分析能力，他们通过对所投资的上市公司实施专业评价和监督来提高上市公司治理水平，提高信息披露质量，从而对财务报告舞弊起到一定防范作用。
从内部控制的角度讲，舞弊行为无法绝对避免，但是我们可以构建“企业、社会和政府”三位一体的监管体系，道德与法律相结合、多管齐下，综合治理，减少舞弊行为的发生，为我国经济市场创造良好的发展环境。（张继德）
（作者系北京工商大学商学院教授）
（责任编辑：年巍）
