核心观点：日前，国务院印发《降低实体经济企业成本工作方案》。中国经济网专栏作者李宁认为，从该方案可以看出，营改增实际上是降低实体经济企业成本的头条措施，被国务院提到了首要位置。而要实现给企业真正减税，就需要全面推进营改增，主要包括三个方面：一是降低增值税税率，二是出台增值税特定行业或产业的减免税政策，三是扩大进项税额抵扣范围。
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总理多次强调的降低实体经济企业成本将迎来多个实招、硬招！日前，国务院印发《降低实体经济企业成本工作方案》，从降低企业税费负担、融资成本、制度性交易成本等8个方面推出30项措施助企业降成本。（8月23日 中国政府网）
在该方案中，国务院将降低税费作为8个方面中的第一项列出，其中营改增又是降低税费的第一条措施。由此可以看出，营改增实际上是降低实体经济企业成本的头条措施，被国务院提到了首要位置。
那么，营改增还有哪些减税空间呢？能给实体经济企业带来哪些实惠呢？
首先，这需要从增值税管理机制说起。增值税是实施链条式管理的税种，处在链条上的每一个环节环环相扣，上一环节交税了，下一环节才能减税，否则无法减税（除农民自产自销农产品等几个行业，国家给予免税优惠并且下一环节能够抵扣税收以外）。
比如一个餐饮企业，假定购置设备等花了117万元，其中增值税进项税额17万元（由上游的家具企业实际缴纳），本月经营取得不含税收入400万元，假定税率为6%，产生销项税额24（400×6%）万元，那么，最终应缴纳增值税7（24-17=7）万元。因此，要看清楚营改增的减税作用，就必须回到增值税的纳税基本公式来分析，即应纳税额=销项税额-进项税额=销售额×税率-进项税额（上一环节缴纳的税款，在发票上写明，或者农产品计算抵扣，一般为13%。）
从上面的数学公式可以看出，要让等号左边的应纳税额减少，等号右边的销项税额和进项税额两项中，要么“被减数”（销项税额）减少，要么“减数”（进项税额）增大。而要实现给企业真正减税，就需要全面推进营改增，主要包括三个方面。
一是降低增值税税率。这是目前企业呼声较高的减税要求，并且写入了供给侧改革的相关文件，比如降低制造业的增值税税率。目前我国增值税基本税率为17%，除此之外还有低税率13%以及3%的征收率（针对个体户），营改增后增加了11%、6%两档税率。目前大部分制造业执行17%的基本税率，农副业执行13%的低税率。因此，下一步要降低实体经济税负，降低增值税税率是最有效、也是对企业最实惠的举措。比如把17%的基本税率降低至10%，100万元的不含税收入就降低7万元的增值税。
其实，这也涉及到我国名义税负和实际税负的关系问题。相对而言，我国名义税负过高，17%的增值税税率在经合组织国家中属于中高档次。但是，从实际情况来看，一些企业往往会通过不开票等方式隐匿收入来规避税收，以致造成名义税负和实际税负的背离。这次营改增之后，通过税收机制的完善，会将部分原来游离于税收管理链条之外的收入纳入到体系之内，客观上又会造成这些企业税负的增加。因此，降低名义税率，从整体来看，也有助于降低这些企业的实际税负，同时提高企业税法遵从度。
二是出台增值税特定行业或产业的减免税政策，即国家通过对特定行业或产业实施税收减免优惠等，比如对研发收入、能源环保产品收入等给予增值税减税或者免税，让一些本应该计算在销售额内纳税的收入不计算在内，降低“被减数”，以实现给企业的减税。
三是扩大进项税额抵扣范围。目前营改增进程中，金融等行业税负增加，以及一些餐饮、宾馆等劳动密集型服务企业税负增加，就与无法取得进项税额发票抵扣有关，即“减数”部分太大，无法实现等号左边应纳税额的降低。因此，下一步实施减税，就必须将更多的项目比如人力资本、贷款利息成本等纳入进项税额抵扣范围，从而实现对相关企业的减税。（中国经济网专栏作者 李宁）
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